編製合併財務報告之事前準備

集團企業在編製合併財務報告時面臨的困難與挑戰

公開發行以上公司已全面採用IFRSs,且公開資訊表達皆依主管機關規定以集團合併財務報告為主,但集團企業在編製合併財務報告時,常面臨許多的困難與挑戰。有鑑於此,提供一些編製合併財務報告之事前準備項目給大家參考,希望有助於集團企業迅速編製集團合併財務報表。

做好事前集團橫向及縱向之充分溝通

  1. 釐清母子公司會計人員之職責及權限:子公司會計人員專業能力確認;沖銷分錄由母公司或子公司建置(中間層之紙上公司由誰處理);會計準則差異母公司統一調整或子公司自行調整;資料須修正時,執行人員之確認及權限鎖定。
  2. 權責單位提供之財報揭露相關資訊:各部門應提供資訊之確認及格式之統一;母公司權責人員彙總所有子公司資訊或子公司蒐集各部門資訊後彙報母公司;子公司資訊彙整及集團層級資訊彙整複核人員之釐清;建立財報編製相關之資訊傳達及溝通平台。

確認合併報告之編製主體

  1. 釐清集團轉投資架構,確認當期變動情形:
    定期檢視母公司及子公司之轉投資狀況;注意重要子公司之變動情形;確認收購日,收購日係指收購者對被收購者取得控制之日。
  2. 納入所有受控制之被投資公司:
    確認所有具有控制力(含持股及實質)之被投資公司皆已納入合併報表(含業務、人事及財務之控制)。
  3. 檢視控制能力應考量:
    IAS27、公司法、關係企業三書表編製準則;實質控制;潛在表決權(但不考慮管理當局之意圖與能力)。

母公司可能因許多因素對子公司喪失控制

喪失控制可能發生於沒有絕對或相對所有權改變或沒有交易發行的情況下。例如:母公司出售全部或部分子公司所有權權益,導致其喪失控制;子公司發行股份予第三方,減少母公司對子公司所有權權益,而因此不再控制子公司;給予母公司對子公司控制權力之合約協議到期;實質參與權授與其他方;子公司董事改選,母公司未取得過半席次;或子公司受限於政府、法院、行政官員或法規規定管理者之控制。

訂定共同遵循之編製規則

  1. 各公司代碼、會計科目代碼、會計科目對照表-建立集團會計科目編製流程並訂定各公司與集團會計科目之對照表、集團匯率、集團會計政策及會計作業手冊、集團關係人名單、財務報表格式(Reporting Package)。
  2. 子公司出具財報時程及應提供資料。傳達予子公司應知之資訊:依投資架構安排集團月結時程、報表提供時間;確認子公司財報為無保留意見;一致的會計政策及原則;一致的匯率;新增或修訂IFRS公報適用之傳達及統一會計處理;發出集團財務報表格式及附註揭露事項內容(例如:Reporting Package)。

另外,還要注意設計Reporting Package 重點,及早傳達Package填寫方式及應注意事項。包含

  1. 1Reporting Package主要內容:完整性確認,依財報各項附註所需資訊檢視之;主要財務報表(四大表);科目明細表/增減變動表;子公司對其轉投資之控制力、重大影響力及持股變動情形;關係人交易資訊(區分屬合併個體與非合併個體);九大附表資訊;辨識會計準則差異及調整金額。
  2. 設計確認欄位:設計檢核公式驗證各表間可勾稽之金額相符;設計Package checklist,要求各子公司回傳前先行確認;每一欄位之定義及金額來源是否一致;控管Package回傳版本是否正確。

ifrs系統操作

關係人交易需定期對帳

  1. 統一關係人交易入帳原則:雙方因入帳時點不一致,導致對帳差異(例如:賣方出貨即認列收入,買方於到貨或驗收時才認列進貨);賣方同意給予買方之銷貨折讓,易因雙方認定之計算基礎不同而產生入帳差異;買賣雙方協議由特定方代墊進出口關稅或運費等款項,易因單方面將代收/代付改以應收/應付帳款淨額入帳,而另一方未能配合調整導致對帳差異。
  2. 對帳前確認所有關係人交易皆已彙總出:代收代付(代墊款);費用分攤;三角貿易。
  3. 採用原始交易幣別對帳(關係人入帳匯率不一致,集團帳列金額不符,交易金額無法全數沖銷或誤沖到非關係人帳列數)。
  4. 對帳頻率應頻繁且確實。