不可不知的十五項營業稅相關規定

何謂營業稅

營業稅係對營業人(公司行號、商店)銷售貨物或提供勞務給消費者時,向消費者所收取的消費稅,稅率一般為5%。不論獨資、合夥組織、有限公司及股份有限公司等營利事業,除享受免稅條件及免開發票者外,均應按營業人(營利事業)開立銷售發票時限表,開立統一發票,並於每單月15日前申報及繳納營業稅。

十五項營業稅相關規定

一、營業稅的課稅範圍為何?

(一)在中華民國境內銷售貨物或勞務。(二)自國外進口貨物。

二、營業人有何種情形需要申請設立營業登記?

營業人之總機構及其他固定營業場所,應於開始營業前,分別向主管稽徵機關申請營業登記。

三、營業人如何申請設立營業登記?

獨資、合夥或公司組織之營業人,於向公司或商業登記主管機關辦理公司或商業登記後,主管稽徵機關將依據公司或商業登記主管機關提供之登記基本資料辦理;至於非屬前開組織之營業人,例如財團法人、社團法人等,則應於開始營業前,向主管稽徵機關申請辦理營業登記。

四、營業人營業稅納稅方式為何?

我國營業稅稅額計算及納稅方式分為二大類,第一類係一般稅額計算之營業人,計算方式係採當期銷項稅額扣減進項稅額後之餘額為當期應納或溢付營業稅額,納稅方式為營業人自動報繳;第二類係特種稅額計算之營業人,包含金融業、特種飲食業及查定計算營業稅額之營業人,除查定計算營業稅額之營業人係由稽徵機關按查定稅額計算填發繳款書通知繳納外,其他為自動報繳。

五、何謂查定計算營業稅額營業人?

凡農產品批發市場之承銷人、銷售農產品之小規模營業人、小規模營業人、依法取得從事按摩資格之視覺功能障礙者經營,且全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業,及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人,屬查定計算營業稅額之營業人。

六、查定計算營業稅額的營業人,要保留進貨憑證嗎?有何好處?

(一)依據稅法及商業會計法之規定,對外會計事項之發生,營業人應於發生時自他人取得憑證,因此營業人進貨時依規定取得及保留憑證除可證明會計事項之經過,並可據以計算及瞭解商號之成本及費用情形。

(二)查定計算營業稅額之營業人,購買營業上使用之貨物或勞務,取得載有營業稅額之憑證,並於1月、4月、7月、10月之5日前,向主管稽徵機關申報,即可將進項稅額10%,在查定稅額內扣減,但查定稅額未達起徵點者不適用。前揭稅額10%超過查定稅額者,次期得繼續扣減

七、開始營業時即經稽徵機關核定查定計算營業稅額的營業人,是否核定方式及查定金額都不會變動?

不是,稽徵機關會視營業人是否有變更營業項目、擴大營業場所或營業狀況、商譽、季節性及其他必須調整銷售額之情形時,得隨時重行調整銷售額,亦得視營業人之營業性質與能力,核定其使用統一發票並按進銷項差額報繳營業稅。

八、經營連鎖茶飲店的商號,營業項目沒有變動,為什麼最近經稽徵機關輔導核定要使用統一發票?

過去供應大眾化消費之豆漿店、冰果店、甜食館、麵食館、自助餐、排骨飯、便當及餐盒業者,經財政部解釋為是營業性質特殊之營業人,考量營業人依當時實際情形使用統一發票確有困難,遂核定免用統一發票,但查定其每月銷售額時,其銷售額得不受使用統一發票標準之限制。但上述業者如果其銷售額已超過20萬元,其營業性質及經營規模已具使用統一發票能力,且符合下列情形之一者,稽徵機關會改核定使用統一發票:

以連鎖或加盟方式經營。以電子系統設備管理座位、提供取餐單或號碼牌方式經營。透過網路銷售。以電子方式或收銀機開立收據、處理或管控帳務。依其營業狀況、商譽、季節性及其他情形,銷售額倍增,足以認定有使用統一發票能力。

九、原為查定計算營業稅額之營業人,最近經核定使用統一發票,但一直沒去辦,是否仍可按稅率1%課稅?是不是要罰?

(一)經核定使用統一發票並按營業稅法第4章第1節規定計算稅額而不使用者,稽徵機關應依照查得資料按稅率5%計算銷項稅額,扣抵其進項稅額後予以補徵稅款。

(二)要處罰。稽徵機關除通知其限期使用外,並處營業人新臺幣3千元以上3萬元以下罰鍰;逾期仍未使用者,得連續處罰,並得停止其營業。

十、本來是查定計算營業稅額的營業人,現在想改為使用統一發票,按進銷項差額報繳營業稅,可以嗎?

可以,可向所轄稽徵機關申請變更計算營業稅額之方式。

十一、查定計算營業稅額之營業人,因消費者經常索取統一發票,所以考慮向所轄之稽徵機關申請使用統一發票,請問使用統一發票有什麼好處?

現在民眾購買商品,都有索取統一發票的習慣,如果商店使用統一發票,可以擴展商機提升銷售業績。另外,統一發票是一個很有效的管理工具,倘若營利事業能善用統一發票發揮內部管理及外部稽核功能,同時健全會計記帳制度,不僅能降低營運風險,又可提升商店良好形象。

十二、查定計算營業稅額之營業人,最近考慮使用統一發票,是否可以申請較為便利之收銀機開立統一發票?有什麼條件限制?

營業人具備下列條件者,都可以向主管稽徵機關申請核定使用收銀機開立統一發票:依進銷項差額採一般稅額計算者、經營零售業務者、銷售之貨物或勞務可編號並標示價格者。

十三、營利事業應設置那些帳簿?小規模營利事業也要設置帳簿嗎?\

實施商業會計法之營利事業,應設置下列帳簿:

(一)買賣業:日記簿、總分類帳、存貨明細帳、其他必要之補助帳簿。(二)製造業:日記簿、總分類帳、原物料明細帳、在製品明細帳、製成品明細帳、生產日報表、其他必要之補助帳簿。(三)營建業:日記簿、總分類帳、在建工程明細帳、施工日報表、其他必要之補助帳簿。 (四)勞務業及其他各業: 日記簿、總分類帳、營運量紀錄簿、其他必要之補助帳簿。(五)免用統一發票之小規模營利事業:得設置簡易日記簿。因此,小規模營利事業至少也要設立簡易日記簿,以備稽徵機關查驗。

十四、利事業應設置那些帳簿?小規模營利事業也要設置帳簿嗎?

實施商業會計法之營利事業,應設置下列帳簿:(一)買賣業:日記簿、總分類帳、存貨明細帳、其他必要之補助帳簿。(二)製造業:日記簿、總分類帳、原物料明細帳、在製品明細帳、製成品明細帳、生產日報表、其他必要之補助帳簿。營利事業設置之帳簿,除有關未結會計事項者外,應於會計年度決算程序辦理終了後,至少保存10年。但因不可抗力之災害而毀損或滅失,報經主管稽徵機關查明屬實者,不在此限。

十五、會計憑證應保存多久?

營利事業之各項會計憑證,除應永久保存或有關未結會計事項者外,應於會計年度決算程序辦理終了後,至少保存5年。

營業稅稅額計算表

種類

稅率

稅額計算

納稅方法

一般稅額計算 5% 當期銷項稅額,扣減進項稅額後之餘額為當期應納或溢付營業稅額 自動報繳







銀行業、保險業(含保險經紀人公司及保險代理人公司)、信託投資業、證券業、期貨業、票券業、典當業 經營專屬本業之銷售額 2% 依銷售額按規定稅率計算 自動報繳 ( 典當業得依查定之銷售額計算
)
經營非專屬本業之銷售額 5%
保險業之再保費收入 1%




夜總會、有娛樂節目之餐飲店  

15%

依銷售額按規定稅率計算或依查定銷售額按規定稅率計算 自動報繳或稽徵機關發單通知繳納
酒家及有女性陪侍之茶室、咖啡廳、酒吧等 25%



小規模營業人、依法取得從事按摩資格之視覺功能障礙者經營,且全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業,及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人 1% 依查定銷售額按規定稅率計算 稽徵機關發單通知繳納
農產品批發市場之承銷人及銷售農產品之小規模營業人 0.1%

範例

( 一 ) 使用統一發票營業人:
以當期(月)銷項稅額扣減進項稅額之餘額,為當期(月)應納 或溢付 營業稅額。某營業人銷售貨物或勞務,其銷售 300,000 元,銷項稅額 為 15,000 元,得扣抵之進項稅額為 10,000 元,其應納稅額為 5,000 元,計
算如下:
300,000 × 5 % =  15,000 元 ……………. 銷項稅額
15,000   -  10,000 =  5,000 元 …………….. 應納稅額

( 二 ) 查定課徵營業人:
以資本主薪資,員工薪資及房屋租金等營業費用除以費用率,計算其每月 銷售額,再將查定銷售額乘以稅率而得到應納營業稅額。
查定銷售額  × 稅率 (1 %或 0.1 % )  = 查定營業稅額。
某小規模營業人, 100 年 10 至 12 月份經主管稽徵機關查定每月銷售額 為 100,000 元,經按其申報符合規定之進項稅額 10,000 元,得扣減百分之 十,其應納稅額計算如下:
( 100,000×3 )  × 1 % -  10,000 × 10 % =  2,000

人工申報與媒體申報之比較:

人工申報應檢具文件 媒體申報作法
●進項營業資料(僅包括得扣抵之進項憑證,至於不得扣抵者,不需納入媒體:
1.統一發票扣抵聯。
2.收銀機統一發票收捃聯影本。
3.經財政部核定載有營業稅額憑證影本。
4.進貨退出或進貨折讓證明單。
5.經財政部核準使用之其他憑證。
●進項營業資料(僅包括得扣抵之進項憑證,至於不得扣抵者,不需納入媒體:
1.統一發票扣抵聯。
2.收銀機統一發票收捃聯影本。
●手寫[營業人銷售額與稅額申報書]申報聯影本 ●直接套印[401銷售額與稅額申報書]報表
●直接套印[403銷售額與稅額申報書]報表
●手寫[統一發票明細表]乙份 ●直接列印[磁片媒體檔案遞送單]
●統一發票購買證
●統一發票存要聯
●繳款書申報聯
●統一發票購買證(採電子計算機發票者免附)
●繳款書申報聯
●手寫[申報適用零稅率銷售額清單] ●直接列印[申報適用零稅率銷售額清單]

透過系統中的媒體申報作業,能夠快速及簡單的產生媒體申報檔案,可直接上傳所屬申報稅捐處申報,簡單又方便!!