配合採用IFRS之法令修正方向-IFRS對財務報表分析之影響

配合採用IFRS之法令修正方向

IFRS對財務報表分析之影響

  2013年第一階段上市櫃、興櫃公司即需開始採用國際會計準則編製財務報表,各家公司正在緊鑼密鼓的準備當中,金管會證券期貨局特別於99年11月23日"推動我國採用國際會計準則"宣導說明會中,以「配合採用法令修正方向」為題,向與會之公開發行以上公司說明未來IFRSs後之法令修正方向,因與公司息息相關,故重點摘要提醒大家注意:

會計政策及會計估計變動

  採用IFRSs後,會計政策及會計估計變動不再需經金管會核准。但原則上仍應於變動前一年度辦理變動之相關事宜,惟如於會計年度開始日始變動者,應增加合理性之說明及對公司之影響。企業變動會計政策或會計估計前及變動後,均需經監察人(或審計委員會)承認,並參考獨立董事意見,且應將實際影響金額提報當年度股東會。證交所或櫃買中心將就上市、上櫃及興櫃公司變更會計政策或會計估計之原因進行瞭解,必要時將公司財務報告列入實質審閱。若同一會計年度內2次以上變動會計政策或會計估計,請證交所或櫃買中心修改其法令,於財務報告實質審閱時將該等公司納入必要受查公司。

IFRS財務流程  有些公司提問對於首次採用IFRSs而變更會計政策或會計估計時,是否須依現行財報編製準則第6條規定向金管會申請核准?或依財報編製準則修正草案第7條規定辦理公告申報?金管會的回覆為:企業於首次採用IFRSs,而依IFRS 1規定重新評估會計政策之採用或變更其會計估計時,因係依公報規定所為之會計政策或會計估計變動,尚非自願改變,故無需適用現行財報編製準則第6條或財報編製準則修正草案第7條規定。

與IAS16「不動產、廠房及設備」有關部分

  IFRSs後,因未要求單獨揭露閒置固定資產之帳面金額,將刪除目前財報編製準則規定:當固定資產已無使用價值時,應轉列適當科目(閒置資產或其他資產)。

與IAS21「匯率變動之影響」有關部分

採用IFRSs後,公司應依公報規定決定其功能性貨幣。而表達貨幣則一律以”新臺幣”為表達財務報表之幣別。公司並得與功能性貨幣所表達之結果並列表達,未來以XBRL申報財務報告,亦採雙幣併列之表達方式。記帳貨幣得以外幣為之,但皆以新臺幣為繳稅貨幣。至於股利派發貨幣,公司可與股東約定。
另外,關於盈餘分配基礎,股利分配宜以功能性貨幣財務報表作為計算股利分配基礎,當企業之功能性貨幣為外幣時,如章程訂明以外幣財務報表作為股利分派基礎,於申請盈餘轉作股本登記時,可將其所檢送之盈餘分派表,以功能性貨幣與單一匯率簡易換算之新臺幣二欄併列方式表達。

採用IFRSs後,我國個體財報之編製基礎

IFRS轉換時程表   IFRSs之規範架構以合併財務報告為主要報表。當該公司其有子公司且對關聯企業採權益法認列時需出具合併報表;該公司雖對關聯企業採權益法認列但其無子公司時則出具個別報表;該公司對子公司、關聯企業採公允價值或成本法評價時則出具單獨報表。

由於單獨財務報表非屬強制性,國際上已採用IFRSs之國家亦未均強制公司編製單獨財務報表,且為降低企業帳務成本及降低投資人學習成本,我國擬不採IAS27之單獨財務報表,個體財務報告維持現行作法,即:個體財務報表之損益=合併財報務告中歸屬於母公司之損益。

採用IFRSs後,我國個體財報之編製基礎其具體作法為於證券發行人財務報告編製準則(以下簡稱編製準則)明訂個體財報之編製基礎;未來我國公開發行公司之合併財務報告及其會計師簽證意見:聲明遵循IFRSs及財報編製準則;未來我國公開發行公司之個體財務報告及其會計師簽證意見:聲明遵循財報編製準則。

IFRS對財務報表分析之影響

另外,從洪櫻芬老師主講「國際會計準則(IFRS)財務報表分析」,中提到完整的財務報表分析架構,首先需做經營策略分析,而且要看所屬的國家總體經濟環境及產業環境,並了解公司獨到的競爭策略後,再看該財報有無會計師簽證過以及其會計政策為何,才開始做財務分析,最後則是最重要的前景分析。

特別值得提醒的是,目前已知的是2013年第一階段上市櫃、興櫃公司開始採用國際會計準則編製財務報表,其餘公開發行公司則於2015年開始採用國際會計準則編製財務報表,而非公開發行公司究竟採用何準則來編製財務報表則尚未定案,所以在做財務分析之前一定要先確定該公司究竟係以何準則來編製財務報表,編製基礎不一致時須做調整,再依據調整後的數字來做財務報表分析。

茲以最簡單的定存為例,說明IFRS對財務報表分析之影響。採用IFRSs後,存款期間超過三個月以上者不列為現金及約當現金,但台灣的企業,一般定存都是半年或一年以上,會因此而降低流動比率、速動比率與現金比率;若未予以調整,直接以二年度數字比較,就會做出錯誤的分析結論,實不可不慎。

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