IFRS員工福利相關準則及會計介紹

改採國際財務報導準則(IFRSs)編製財務報告,其中跟員工相關福利的處理,依據IAS 19「員工福利」EMPLOYEE BENEFITS,其相關規範及適用要點如下

員工福利包括:

1)短期員工福利:如現有員工之工資、薪資及社會安全提撥、帶薪年假及帶薪病假 、於期末 12 個月內應付之分紅及獎金,以及非貨幣性福利(如醫療照顧、房屋 、汽車、免費或補貼之商品或服務)。
2)退職福利:如退休金、其他退休福利、退職人壽保險及退職醫療照顧。
3)其他長期員工福利:包括長期服務休假或長期輪休年假、服務滿若干年之休假或 其他長期服務福利、長期傷殘福利,以及非全部於期末 12 個月內應付之分紅、 獎金及遞延酬勞。
4)離職福利。
註:員工福利包括提供給員工或其被扶養人之福利,且其可藉由直接支付(或提供 商品或服務)給員工、其配偶、子女或其他被扶養人,或其他個體(如保險公 司),而予以清償。員工可能以專職、兼職、正式、不定期或臨時之方式提供服務予企業。就 IAS 16 之目的而言,員工包括董事及其他管理階層人員。

IAS19目的

係訂定員工福利之會計及揭露。IAS19 要求企業:
1)當員工提供服務以換取未來支付之員工福利時應認列負債。
2)當企業耗用員工為換取福利而提供之服務所產生之經濟效益時應認列費用。

IAS19範圍

1) IAS 19 適用於雇主對所有員工福利之會計,但適用 IFRS 2「股份基礎給付」者除外。
2)IAS 19 不涉及員工福利計畫所為之報導(見 IAS 26「退休福利計畫之會計與報 」)。
3) IAS 19 適用之員工福利,包括由下列各項所提供者:
A)企業與員工個人、員工群體或其代表之間所簽訂之正式計畫或其他正式協議。
B)依法律要求或透過產業協議,企業必須對國家、州政府、產業或其他多雇主計畫提撥資金。
C)由非正式慣例所產生之推定義務,當企業沒有實際可行之其他選擇,而只能支付員工福利時,非正式慣例即產生推定義務。

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短期員工福利項目

1)工資、薪資及社會安全提撥。
2)短期帶薪假(如帶薪年假及帶薪病假),該休假之報酬在員工提供相關服務之當期末 12 個月內應予清償。
3)員工提供相關服務之當期期末 12 個月內應付之分紅及獎金。
4)現有員工之非貨幣性福利(如醫療照顧、房屋、汽車、免費或補貼之商品或服務 )。

短期員工福利會計處理特色

短期員工福利之會計通常比較簡單,因為衡量義務及成本時無需使用精算假設, 且不可能產生任何精算損益。此外,短期員工福利義務係以非折現基礎衡量。

一般短期員工福利認列與衡量

當員工於會計期間內為企業提供服務時,企業應認列為換取該項服務而預期支付之短期

員工福利之非折現金額:

1)為一項負債(應付費用),但應扣除任何已付金額。若已付金額超過福利之非折現 金額,則企業應於該項預付金額將導致未來支付減少或現金退還之範圍內,將超過 部分認列為一項資產(預付費用)。
2)為一項費用,除非另一準則要求或允許將該福利包含於資產成本中(例如見 IAS2 「存貨」及 IAS16「不動產、廠房及設備」)。
以下舉例說明會計上是如何看待這些「非現金」的「隱形」福利。

A)休假制度

年休假、病假、事假,甚至有公司給與員工的「世足假」,這些休假制度,讓員工不扣薪,形同領有薪水,因此也是員工福利的一種。年休假的多寡通常隨著員工在公司上班天數而累計增加,因此公司必須在員工平常上班累積這些年休假權利時,配合著逐期於帳上認列員工福利費用。但病假、事假及世足假的天數通常跟員工上班的天數長短無關,因此一般在員工實際休假時,公司才會認列相關員工福利費用。

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B)教育訓練

一般常見公司內部舉辦的訓練課程,通常是屬於與公司營運相關而對所有員工舉辦的課程,因此在舉辦訓練課程的時候直接認列為訓練費用;但對於員工參加外部訓練機構所給與的學費補貼,如果是定額補貼,形式類似按期給付的薪資,屬於一般薪資費用;如果是針對員工特定課程的費用撥補,若金額多寡與員工服務年資長短無關,通常是在補助員工時亦須認列為員工福利費用。

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C)員工價購買商品

常見以優惠價格供應員工該公司的餐點,或以「員購價」讓員工購買公司的產品。 這些員工專屬的福利,如果公司是以「少賺」的方式提供商品給員工,例如將成本 50 元、市價 100 元的商品以 80 元「員購價」賣給員工,由於收入高於成本,因此僅需認列收入 80 元及銷貨成本 50 元即可;但如果公司以「賠錢」的形式,例如將成本 50 元、市價 100 元的商品以 40 元賣給員工,則須將賠本的 10 元(成本 50 元減除賣出金額 40 元)認列為員工福利費用。

D)免費住宿或提供汽車

公司為吸引優秀人才,可能提供免費宿舍或配車福利給員工。如果由公司自有員工宿舍提供免費住宿,宿舍原來已認列為公司的不動產,公司並未產生額外成本(即增額成本),因此無須認列員工福利。反之,如果公司是向外承租房子再免費提供給員工,則公司必須將增額成本,即支付給外界租金的部分認列為員工福利費用。同樣地,配車給員工也是視公司是否因為提供這些福利而產生增額成本,來決定是否需認列員工福利費用。從前述例子可以看出,會計上的員工福利並不侷限以現金發放的薪資、獎金或津貼,只要是獎勵員工而使公司需額外支出的,都可能是屬於員工福利。