沖銷分錄案例-系統編制合併報表的流程

IFRS 對 ERP 系統的影響與衝擊

本期承續上一期的內容,接下來要跟各位介紹系統如何自動產生內部交易的沖銷分錄。

合併報表沖銷分錄產生

一般來講,合併報表沖銷分錄能否順利產生,並非取決於系統好壞,而是平常是否每個月都有對帳對到平 ; 傳統在手工編制合併報表的時候,如果集團內公司交易很頻繁,通常花在這個整理資料時間是最多的,以目前筆者接觸過成功導入合併報表系統的客戶中,大約可以比早期手工編制報表節省到只需要原本大約 1/5 的時間( 近30家子公司大約一兩天就能產出集團合併帳),之所以可以如此順利除了公司的會計政策ˋ流程需要統一以外,最主要的就是節省了手工輸入沖銷分錄的原因。

合併報表的沖銷分錄,簡單可以分成幾大類

  • A > 股權沖銷
  • B > 投資損益沖銷
  • C > 內部順逆流交易沖銷

其中股權跟投資損益沖銷是最簡單的,但投資控股類型又區分成直接持股ˋ間接持股ˋ聯屬持股ˋ互相交叉持股,每種情況的沖銷分錄作法又稍有不同,好在大多公司的股權沖銷模式都是有固定模式可遵循,如下圖就是一種很常見案例


<沖銷期初之股東權益模板公式 Sample>

股權沖銷

以筆者目前接觸過的幾家上市公司案例來看,大多的股權沖銷模板公式設定都大同小異,當然有可能細部的科目代碼有些不同,但借貸分科目分類以及取值函式卻是差不多的,也因此很多以往沒有自己編制過合併報表的公司,之所以選擇使用正航的合併報表系統,除了考量到系統功能完整度與眾多成功案例之外,其實也是希望借重前人辛苦的智慧結晶,將系統中 八成可以複製的沖銷分錄模板直接拿來修改套用,就可以減少很多不必要的摸索時間。

有關於實際怎樣設定系統中的沖銷分錄,這部分牽涉到較多的高會邏輯以及系統編制實務經驗,如果您以前曾經自己手編過合併報表,應該很快就能對系統的公式設定駕輕就熟,但如果沒編過也不懂這部分的沖銷邏輯,可能會需要就這部分邏輯了解後再來進行系統公式設定(或者直接套用預設正航系統模板公式),通常會建議您要先找原本編製合併報表會計師,由她來上課說明一次手工編制邏輯再來操作系統才能進入狀況。底下茲附上一部分的系統股權沖銷分錄模板公式設定畫面,提供給各位讀者參考。

沖銷分錄模版設定

模版編號 A01沖銷期初長期股權投資 生成方式 逐個單位生成
交易/對方單位選擇 股權沖銷單位
項目編號 借方公式 貸方公式 使用平衡數
3110 3110-B 不使用
普通股股本 股本-子公司(期初)
3310 3310-B 不使用
法定盈餘公積 法定盈餘公積(期初)
3351 3351-B 不使用
期初金額(分配後) 期初金額(分配前)
3421 累積換算調整數(合併個體) 3421-B 不使用
累積換算調整數(期初)
3211 3211-B 不使用
普通股發行溢價 普通股發行溢價
3240 3240-B 不使用
資產重估增值準備 資產重估增值準備
3430 3430-B 不使用
未認列為退休金成本之淨損失 未認列為退休金成本之淨損失(期初)
3460 3460-B 不使用
未實現重估增值 未實現重估增值(期初)
3451 3451-B 不使用
備供出售金融資產未實現損益 備供出售金融資產未實現損益(期初)
3452 3452-B 不使用
現金流量避險未實現損益 現金流量避險未實現損益(期初)

 

模版編號 A01沖銷期初長期股權投資 生成方式 逐個單位生成
交易/對方單位選擇 股權沖銷單位
項目編號 借方公式 貸方公式 使用平衡數
3280 3280-B 不使用
其他 資本公積-其他(期初)
3260 3260-B 不使用
長期投資 資本公積-長期投資(期初)
1888 3XXX-B 不使用
合併借貸項 股權淨值差(期初)
1421 採權益法之長期股權投資 1421-B 不使用
長投-期初(採權益法)
3610 3610-B 不使用
少數股權 少數股權-期初
1888 貸方使用
合併借貸項

沖銷分錄設定畫面

子公司股本設定

內部交易沖銷 除了股權沖銷之外,另一部分最主要的其實還是在內部交易的沖銷,內部交易沖銷可以區分成底下四大類,每一大類又都可能有多種情況,順流逆流側流的沖銷分錄做法又多有所不同,因此這是整個編制實務上面最複雜的一段。

A> 商品交易
甲、 商品買賣  乙、 採製產銷 : 順ˋ逆ˋ側流的產銷

B> 財產交易
甲、 土地交易 : 順ˋ逆ˋ側流的交易  乙、 廠房交易 : 順ˋ逆ˋ側流的交易
丙、 設備交易 : 順ˋ逆ˋ側流的交易

C> 資金融通
甲、 資金借貸: 順ˋ逆ˋ側流的交易
乙、 公司債券: 順ˋ逆ˋ側流的交易

D> 資金租賃
甲、 營業租賃 : 順ˋ逆ˋ側流的交易
乙、 融資租賃 : 順ˋ逆ˋ側流的交易

母公司在導入全部子公司的個別報表資料和內部交易資料後,便可以開始編制抵銷分錄。對於可以由系統自動生成的抵銷分錄,可以在初始完抵銷分錄範本後,在編制時直接點抵銷分錄生成即可完成編制工作,對於部分無法由系統自動生成的,則用戶可以在系統中手工編制抵銷分錄。系統生成的抵銷分錄也可以進行手工調整。抵銷分錄自動生成和抵銷分錄維護介面如圖所示

礙於篇幅限制,這次只談到這邊,關於合併報表的工作底稿 與 公式設計等議題,待下一篇繼續跟各位探討~

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