IFRS 15 財報編製準則與相關法令探討

適用IFRS 15「客戶合約之收入」時點

鑑於IASB為改善收入認列之準則,使企業財務資訊更能公允表達財務績效,已於103年5月發布IFRS15「客戶合約之收入」, 並訂於107年1月1日生效。以103年度財務報告為基礎進行試算。據統計,IFRS 15公報對97.89%之企業無重大影響。基於IFRS 15試算評估結果對公司收入認列金額影響不大,且該公報已完成中文化及差異分析並公告上網,金管會宣布我國將與國際同步於107年1月1日適用該號公報。

IFRS15財務會計撙則與相關法令探討

IFRS15改變收入認列方式

國際會計準則理事會(IASB)於民國103年發布IFRS 15「客戶合約之收入」,改變收入認列之思考模式,改以單一模式規範所有收入認列交易。有鑑於準則規定發生重大改變,證期局於103年要求上市櫃、興櫃及公開發行公司針對適用IFRS 15之影響進行試算評估,並於106年7月發函認可[1],正式宣布我國將於107年1月1日開始適用IFRS 15。

106 年適用之IFRSs 公報與2017 年版IFRSs 公報主要差異分析:

IFRS 15「客戶合約之收入」:IFRS 15 主要取代現行採用之IAS 11、IAS 18、IFRIC 13、IFRIC 15 、IFRIC 18 及SIC 31 等公報,IFRS 15 建立一套單一收入之認列模式,企業與客戶簽訂之合約不論係商品、勞務之移轉或不動產之建造等,均採取下列五步驟認列收入:(1) 辨認客戶合約;(2) 辨認合約中之履約義務;(3) 決定交易價格;(4) 將交易價格分攤至合約中之履約義務;(5) 於(或隨)企業滿足履約義務時認列收入。

評估結果

就2017 年版IFRSs 增修情形分析, IFRS 15「客戶合約之收入」與現行適用之收入及金融工具公報差異較大,影響層面較廣,然金管會前經評估企業試算之彙整結果以及考量國際採用情形,已宣布於107 年1 月1 日IFRS 15,至於其餘修正主係釐清現行公報未明確規範部分或微幅增加揭露規定,對企業適用尚無重大影響,考量前開公報均已完成正體中文化,金管會爰決定我國107 年適用之逐號公報認可範圍以106 年1 月1 日前發布並於107 年1 月1 日適用之公報為主(不包括IFRS 16「租賃」公報相關之內容),並於106 年7 月14 日發布本會107 年度認可之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告令(包括財務報導之觀念架構(Framework)1 號、IFRS 公報計15 號、IAS 公報計26 號、IFRIC 解釋計15 號、SIC 解釋公告計 7 號,共計64 號公報),自107 年1 月1 日生效,並廢止105 年7 月1. IFRS 15 之核心原則為企業應認列收入以描述對客戶所承諾之商品或勞務之移轉,而該收入之金額應反映該等商品或勞務所換得之預期有權取得之對價,因此在表達上,IFRS 15 規定當合約之其中一方已履約,企業應視企業履約與客戶付款間之關係,於資產負債表將該合約列報為合約資產或合約負債。
依IFRS 15規定,合約負債係企業因已自客戶收取對價(或已可自客戶收取對價),而須移轉商品或勞務予客戶之義務。合約資產係企業因已移轉商品或勞務予客戶而對所換得之對價之權利。

編製準則第9 條及第10 條爰配合前揭規定,新增或調整下列資產負債項目及內容:

(1) 應收帳款:係指依合約約定,已具無條件收取因移轉商品或勞務所換得對價金額之權利。
(2) 合約資產:係指企業依合約約定,已移轉商品或勞務予客戶,惟仍未具無條件收取對價之權利;合約資產備抵損失之認列及衡量,應依國際財務報導準則第九號規定辦理。
(3)合約負債:係指企業依合約約定已收取或已可自客戶收取對價而須移轉商品或勞務予客戶之義務。

收入認列是一關鍵性領域

本次配合我國將於107 年1 月1 日採用IFRS 15,爰就我國107 年適用之IFRSs 逐號公報之認可範圍進行檢討,並配合修正編製準則中有關資產、負債、權益、其他綜合損益相關會計項目之認列、衡量及揭露規定,並應於106 年底前完成版本差異對財務資訊之影響評估,於106 年度財務報告中揭露,評估結果如對股東權益有重大影響者,應依規定發布重大訊息並加強與利害關係人之溝通。收入認列是一個關鍵性的會計領域,採用新準則後,對特定產業,例如電信業、建設業、娛樂及媒體、生技、委外加工和零售及消費品等產業的收入認列,可能產生相當大的衝擊及影響!對其他產業,新收入準則導入的五步驟模型,也是會計領域重大的改變.

參考來源:
1.金融監督管理委員會-國際財務報導準則
2.財團法人會計研究發展基金會
3.金融監督管理委員會專題-資誠事務所

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