淺談集團合併報表之影響

企業合併之會計七個處理步驟

關於企業合併之會計處理一般都採用收購法。採用收購法有下列七個主要步驟:

Step1 : 決定一項交易或其他事項是否為企業合併；
Step2 : 辨別收購者 ;
Step3 : 決定收購日；
Step4 : 認列與衡量所取得之可辨認資產、承擔之負債及被收購者之非控制權益；
Step5 : 辨認與衡量對價 ;
Step6 : 認列與衡量傷與或廉價購買利益 ;
Step7 : 合併後的會計處理 ;

　　就會計處理的原則這一部分，有關收購的相關成本、或有對價、或有負債與暫定金額之調整等等，IFRS3 跟 財會25號公報有許多地方是有所差異的，所幸這部分差異並非本次筆者要討論的內容，這應該比較偏會計師的專業領域筆者才疏學淺不敢造次，本次主題要介紹的重點主要偏重在如何透過系統，快速產出集團合併報表。

編製集團合併報表會常見問題

　　事實上早在2008年左右，筆者就開始接觸了幾家上市櫃客戶的集團合併報表，當時接觸的客戶群中，少則4~5家子公司，多則40~50家子公司，我發現台灣當時的一個普遍現象就是，幾乎有九成的上市櫃客戶都是透過會計師幫忙編製集團合併報表，有能力自己編製集團合併報表的公司不到一成，而且這一成幾乎都使用EXCEL 手工編製，一般來講用手工編製會常遇到一些問題如下

1. 關係人交易對帳困難

甲、母子公司之間的認帳時間差異，有可能有跨月問題
乙、雙方入帳科目不對稱，尤其是遇到兩邊的會計原則與科目不同時
丙、入帳或者對帳採用的匯率數字差異
丁、對帳不夠確實

2. 資料蒐集往返很浪費時間

甲、 通常母子公司未必都採用同一套集團的ERP總帳系統，因此資料蒐集困難
乙、 子公司很難一次就提供正確的資料

3. 會計科目未統一

甲、 每一家子公司都可能議行新增會科，並未往母公司報備做集團科目管理
乙、 每家公司的科目自行管控的結果導致差異化越來越大

4. 報表需求增加，但出報表時間越來越短

甲、 有部分原因是法規要求編合併報表時間縮短
乙、 另一部分原因則是內部管理報表需求增加，筆者曾接觸一家客戶因為內部子公司多達50多家，老闆希望能夠每個月都知道合併後的損益數字，因此只好求助透過系統來快速產出

5. 傳統EXCEL 有其先天限制

甲、 難以自動產生沖銷分錄
乙、 對於多公司ˋ多幣別匯率取用會有容易出錯的可能
丙、 缺乏多版本控管
丁、 難以留下完整計算軌跡與勾稽驗證的記錄
戊、 出錯率高 集團合併報表的準確性

　　事實上，用手工編製集團合併報表的準確性往往比不上用系統編製，當初2008年幫某家上市客戶用系統編製集團合併報表的數字就跟該客戶的會計師所編製損益表數字差了約20萬，詳查之後才發現會計師所編的數字是錯誤的(因為該公司年營業額上千億所以誤差差異不大)，因為該客戶的內部關係人交易複雜，有時候沖帳不平找半天找不出來加上有編表的時間壓力，隨便找個科目塞不平的數字說真的若非用系統編製，還真找不出來!

　　 以目前的趨勢來看，將來2013採用IFRS之後，將會以合併報表當作主要報表，而且編表的時間越來越短，因此系統化的需求在這一兩年開始逐漸發酵，我想這也會是必然的結果。

合併報表的編制實務上的不同

　　那麼，究竟實施了 IFRS 之後，針對合併報表的編制實務上面，又有哪些不同呢 ? 其實原理是差不多，但在一些交易實質上面的認列與衡量確實有很大差異，最著名的案例就是針對負商譽(廉價購買) 的會計處理原則，以往ROC GAAP不能承認這一段，必須用非流動資產等比例吸收，最後差額才會認到非常損益，但在IFRS 重視資產允當表達的精神之下，若發生廉價購買狀況是可以在當期認列損益的，這也難怪有人說實施了 IFRS之後，很多東西都用公平價值衡量，財務報表將會損益波動很大，對眾多的投資人來講可能更難解讀究竟裡面的真實財務狀況 ? 這點就見仁見智了~

　　因為合併報表的範圍很大，筆者預計要用幾篇的篇幅來仔細說明系統面如何處理，礙於篇幅關係，本次先只談到這邊，從下一篇開始，我將以系統畫面實際說明怎樣透過軟體工具，自動產出股權沖銷，投資損益沖銷還有順逆流等收入費用的沖銷等等沖銷分錄。

　　我曾經聽過一家客戶告訴我，他使用的ERP系統是某家國內知名的軟體公司，他們請該軟體公司花了一年做客製化集團合併報表，但是最後跑出來的結果，竟然越合併的股本會越來越大，真的是非常不可思議！其實說真的即使到今天2011年七月底為止，國內懂系統又懂合併報表實務的軟體公司確實沒有幾家，因為IT的人通常不懂高級會計，懂高會的人通常不懂系統，所以三年前我拜訪了30多家上市櫃客戶介紹合併報表系統的時候，”國內”竟然沒有任何一家競爭者? 最常聽到的竟然是 “微軟EXCEL” & “會計師”，說來也是一種特別的經驗。

作者資訊： 正航資訊 專案協理 陳昶騰 經歷：1998迄今 e化專才：IFRS系統導入規劃 公司網址：www.chi.com.tw 聯絡電話： (02)7720-9699 分機585 IFRS導入諮詢 0809-090-818

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