【報稅】營利事業申報扣除以往年度營業之虧損應注意事項

財政部國稅局表示,依所得稅法第39條規定,營利事業辦理所得稅結算申報欲扣除以往年度營業之虧損,須符合「公司組織之營利事業」、「會計帳冊簿據完備」、「虧損及申報扣除年度均使用所得稅法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證」 及「如期申報」等4項要件,始得申報扣除以往年度虧損。

營利事業申報扣除
營利事業申報扣除

前述規定之「如期申報」非僅指申報扣除年度應如期辦理營利事業所得稅結算申報,而係包括虧損年度亦應如期申報。另外財政部83年7月13日台財稅第831601175號函規定,如稽徵機關查獲公司組織之營利事業短漏所得稅額不超過新臺幣10萬元,或短漏報課稅所得額占全年所得額之比例不超過5%且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者,仍視為短漏報情節輕微,得免按會計帳冊簿據不完備認定,准予適用上開所得稅法第39條有關前10年虧損扣除之優待。

舉例說明,甲公司105年度營利事業所得稅結算申報,列報全年所得額750餘萬元,前10年核定虧損於本年度扣除額300餘萬元,經國稅局查核發現甲公司105年度營利事業所得稅結算申報,有短漏報利息收入及虛列佣金支出計500餘萬元,致漏報所得額500餘萬元及所得稅額90餘萬元,因其漏報所得稅額超過10萬元,且漏報課稅所得額占全年所得額之比例已超過5%,已不符合前述財政部函釋短漏報情節輕微情形,與所得稅法第39條規定「會計帳冊簿據完備」要件不合,乃否准其列報前10年核定虧損扣除額,核定0元。

提醒營利事業之會計事項應據實依規定記載,並依法申報繳納,以免事後經查獲短漏報而喪失租稅優遇。

資料來源:財政部


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