五步驟完成合併財務報表編製

108年11月證交所及櫃買中心再次轉知上市及上櫃公司,財務報告”編制”定義係指公司自行完成合併財務報告四大財務報表數字及所有附註附表初稿,供會計師查核(核閱)。且證交所及櫃買中心將分5年審查所有公司編製財務報告情形,故在此介紹編製合併四大表之作業程序及步驟。

集團帳

<步驟一>合併基本資料確認

  1. 股權架構及持股比例:確實了解整體投資架構,正確計算股權沖銷數及非控制權益。合併個體確認(以實質控制力判斷);母公司對子公司之持股比例;子公司是否持有母公司股票;子公司之間是否有相互持股情形。
  2. 集團匯率(期末匯率、平均匯率及歷史匯率):確認合併個體所有幣別之期初、期末及歷史匯率。全集團換算匯率小數位數應一致;認列權益法長投時使用之匯率,應與編製合併報表時之匯率一致,始可正確執行合併股權沖銷。
  3. 確認會計項目mapping:依集團統一會計項目,進行會計項目mapping,集團內部應建立統一之會計項目架構,清楚定義各會計項目之性質、層級及分類標準;各子公司財會人員,應負責確認各公司Trial Balance金額已正確合理mapping至集團統一會計項目。
  4. 關係人交易對帳:集團各公司進行關係人交易的對帳;進行交易差異金額原因釐清並判斷是否需調整。

<步驟二>合併資訊收集整理

透過設計Financial Package收集合併財務資訊。

  • Financial Package係設計於收集各合併個體資料所用,包含:試算表金額;財務報表附註揭露;現金流量表所需資訊(ex.不動產、廠房及設備變動表、利息收支數等資訊);關係人交易金額;當地GAAP調節至IFRSs之調整金額。
  • 母公司需適當規劃Financial Package回收時程並依狀況適度進行修改。2.由編製合併之母公司統籌回收Package,並加以進行資料整理。

<步驟三>執行外幣報表換算

將外幣子公司報表依正確匯率進行金額轉換,將當地貨幣金額轉為母公司幣別。依據財報編製原則進行外幣換匯,換匯邏輯需一致。

  1. 資產負債科目,以資產負債表日之收盤匯率進行換算。
  2. 損益科目,以交易日匯率進行換算。
  3. 權益科目中,保留盈餘本期增加數(本期淨利),以本期交易日匯率進行換算;其餘股東權益會計項目,以歷史匯率進行換算差額。
  4. 上述差額計入國外營運機構財務報表換算之兌換差額。
  5. 資產負債之變動表期初數,以上期期末之收盤匯率進行換算;期末數,以本期期末之收盤匯率進行換算;變動數,依據各變動項性質決定使用匯率;差異計入外幣兌換影響數,列為其他綜合損益。

<步驟四>確認合併沖銷分錄金額。

  1. 母公司長期投資及子公司股東權益沖銷:母公司長投與子公司股權淨值不一致時,應確實釐清股權差異原因(ex.商譽or其他資產),以利正確編製沖銷分錄。
  2. 計算非控制權益、損益及其他綜合損益:依據合併架構,正確計算非控制權益(若子公司有相互持股的情形,則可能到最終合併層才能確定非控制權益比例)。
  3. 順流、逆流及側流關係人交易沖銷:外幣交易金額須以一致匯率轉換為統一幣別編製沖銷分錄;應考量合併架構、交易方向(順流、逆流及側流)及交易類型,以決定未實現交易損益及合併沖銷如何處理;附註揭露亦應考慮關係人沖銷金額(ex.應收帳款帳齡分析表)。

<步驟五>編製合併財務報告

將所收集整理後資料,依據股權結構,進行逐層合併作業,合併內容包含四大表及合併財務報表附註資訊。

有效彙整附註揭露資訊

上述五步驟中很重要的是合併財報應沖銷集團間交易。集團間交易(包含收益、費損及股利)及其所產生之未實現損益皆應全數銷除且財務報表所載集團企業相互間債權債務科目應予以對沖。集團企業間進銷貨交易亦應同時自沖減合併銷貨收入、合併銷貨成本或適當的費用科目。對於集團企業間之交易,因集團間交易產生之未實現毛利已列入資產帳面金額者,應依交易全額沖銷。

另外,在彙整財務報告附註方面,如何有效率彙整附註揭露資訊呢?與合併四大表編製邏輯一致,使用Package收集資訊,將各家金額排排站,並填入沖銷數,產生合併數。於設計Package時,一併收集財報附註有可能產生之關係人交易金額。

更多 集團帳管理 應用

若想對 集團帳管理 有更完整的了解,歡迎您前往 集團帳管理 主題館瞭解更多…

深入暸解