IFRS16租賃會計新時代

2019年1月1日起要接軌國際財報準則IFRS 16

其與現行IAS17「租賃」的主要差異,在於承租人除短期(租賃期間等於或短於12個月)、低價值資產租賃(新資產價值5,000美元以下)外,須在資產負債表內認列使用權資產及租賃負債,並計提折舊費用及利息費用。這邊將對 IFRS 16 範圍、承租人會計模式及其對財務報表之影響說明如下:

IFRS16
IFRS16

IFRS 16適用於所有租賃,包括轉租時使用權資產之租賃,但有五個項目因適用其他準則規定而排除適用:

  1. 礦產、石油、天然氣與類似非再生資源之探勘或使用之租賃。
  2. 屬IFRIC 12「服務特許權協議」範圍內之合約。
  3. 對於出租人,屬IFRS 15「客戶合約之收入」範圍內之智慧財產權之授權。
  4. 對於承租人,屬IAS 41「農業」範圍內之生物資產租賃,及屬IAS 38「無形資產」範圍內之授權協議下所持有之權利,例如影片、錄影、劇本、手稿、專利權及著作權。
  5. 承租人得(但非強制)適用IFRS 16於其他無形資產租賃。

承租人於租賃開始日認列使用權資產及租賃負債

準則將租賃開始日定義為出租人使標的資產可供承租人使用之日。承租人應將下列項目納入使用權資產成本:租賃負債之原始衡量金額(如下);租賃開始日(含)以前支付予出租人之任何租賃給付,減除任何租賃誘因;承租人發生之任何原始直接成本;及拆卸、移除標的資產、復原其所在地點或復原標的資產至租賃所訂之條款之估計成本,除非該等成本係供生產存貨所發生。承租人於租賃開始日或於某一特定時間使用標的資產而發生該等成本之義務。

原始認列後,承租人應按IAS 16「不動產、廠房及設備」下之成本模式或重估價模式1衡量使用權資產,因此,折舊費用及減損認列於損益;若採用重估價模式,重估增值列於其他綜合損益。另外,IFRS 16規定,若企業對投資性不動產採IAS 40「投資性不動產」之公允價值模式,只要承租之使用權資產符合投資性不動產定義,亦應採公允價值模式衡量。

租賃負債按租賃隱含利率(若該利率能容易地確定)折現之租賃給付現值衡量

若無法估計租賃隱含利率,承租人應使用其增額借款利率。租賃給付應包含下列項目:固定給付(包含實質固定給付),減除可向出租人收取之任何租賃誘因; 取決於某項指數或利率(例如消費者物價指數或市場利率)之變動租賃給付,原始衡量係採用租賃開始日之指數或利率;殘值保證下承租人預期支付之金額;購買選擇權之行使價格,若承租人合理確定行使該選擇權;及終止租賃所須支付之罰款, 若租賃期間反映了承租人行使終止租賃之選擇權。原始認列後,承租人藉由增加租賃負債帳面金額以反映租賃負債之利息(利息費用列入損益)、減少帳面金額以反映當期所支付之租賃給付,並重新衡量帳面金額以反映任何重評估、租賃修改、或對實質固定給付之調整。

對資產負債表之影響:

使用權資產會增加、租賃負債亦會增加,因此財務比率可能受影響。使用權資產帳面之減少通常會較租賃負債之減少快,將導致屬於表外之租賃於適用IFRS 16後造成權益金額減少。對承租人權益之實際影響數取決於承租人之槓桿度、租賃條款即租賃負債對權益比。

對損益之影響:

EBITDA(未計利息、稅項、折舊及攤銷前的利潤)會增加、營業淨利及財務成本亦會增加。對於目前有重大表外之租賃,IFRS 16將導致較多EBITDA,因承租人目前大多都將這些表外租賃產生之費用認列為營業成本/費用,而在IFRS16下將透過隱含利息做為融資成本。對營業利益、財務成本之影響程度,取決於租賃的規模、租期及折現率。

對現流表之影響:

營業活動現金流量會增加、籌資活動現金流量會減少。對於目前屬表外之租賃,現金流量係分類為營業活動,IFRS16下若屬本金之給付將分類為籌資活動。

來源:106年第三季我國企業採用國際財務報導準則IFRSs宣導會

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