公司適用研究發展投資抵減,列報費用應符合規定

為鼓勵公司積極投入研究發展,以達到產業創新之目的,凡最近3年內無違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大情事之公司或有限合夥事業投資於研究發展之支出,經中央目的事業主管機關(如經濟部工業局)認定符合高度創新,且符合規定之支出得抵減應納營利事業所得稅額,但並非研究發展單位產生之所有費用均可以申請抵稅。營利事業之研究發展支出申請適用投資抵減,薪資費用中屬於獎酬員工股份基礎給付部分,應以已實際發放或執行數額為準。

投資抵減

研究發展支出中專門從事研究發展工作全職人員之薪資費用,如包含獎酬員工股份基礎給付部分,營利事業係於給與日按權益商品公允價值認列薪資費用,若營利事業有規定員工需服務滿一定年限方屬既得,則於既得期間隨著員工勞務之提供認列薪資費用。惟上述以獎酬員工股份基礎給付之薪資費用,營利事業如申請適用投資抵減,則應以已實際發放或執行數額計算可適用投資抵減之稅額。

公司列報研究與發展支出適用投資抵減之「專供研究發展單位研究用之消耗性器材、原料、材料及樣品之費用」,必須具備完整進、領料紀錄,並能與研究計畫及紀錄或報告相互勾稽,且限於專供研究發展單位研究使用;非屬上述之費用,例如例行性檢驗支出、市場測試支出、廣告費、差旅費、保險費及膳雜費…等,均不得認列為該項支出之範圍。

舉例:甲公司107年度研究發展計畫僅有1項,並經經濟部工業局審查符合「公司或有限合夥事業研究發展支出適用投資抵減辦法」第2條規定之創新活動,該營利事業於107年度共執行2次轉讓庫藏股予員工,經計算各次給與日列報之薪資費用中,屬於研究發展支出中專門從事研究發展工作全職人員之薪資費用分別為150萬元及120萬元,惟其中第2次轉讓庫藏股予員工之股票實際撥付日期為108年1月31日,因未於107年實際發放,故計算甲公司107年度可適用投資抵減之稅額時,應排除第2次轉讓庫藏股予員工之薪資費用120萬元。

107年度營利事業所得稅結算申報列報研究與發展支出適用投資抵減營利事業所得稅,將例行性檢驗支出、研發人員之差旅費、保險費及膳雜費列報於「專供研究發展單位研究用之消耗性器材、原料、材料及樣品之費用」項下,雖該研究計畫業經主管機關認定符合高度創新,惟其列報之費用非屬研究發展支出適用範圍,經該局查核時剔除,補稅近百萬元。

營利事業獎酬員工股份基礎給付係於給與日列報薪資費用,惟申請適用投資抵減則以已實際發放或執行數額為準,請營利事業於申請適用投資抵減稅額時,應留意其間之差異,避免投資抵減稅額計算錯誤。

資料來源:財政部

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